消費要積分,稅務與會計該怎么處理?

來源:輕松財稅 作者:彭懷文 人氣: 發布時間:2020-01-21
摘要:現在的生意不好做,商家們也是挖空心思想招攬回頭客。 這其中的招式可謂是花樣百出! 但是,消費積分卻是眾多商家們百試不爽的招式,也幾乎是眾多商家們必備的武器之一吧。 可是呢,對于這個問題,就難住了我們的一些會計人員:不知道該怎么進行財稅處理!...
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  現在的生意不好做,商家們也是挖空心思想招攬回頭客。

  這其中的招式可謂是花樣百出!

  但是,消費積分卻是眾多商家們百試不爽的招式,也幾乎是眾多商家們必備的“武器”之一吧。

  可是呢,對于這個問題,就難住了我們的一些會計人員:不知道該怎么進行財稅處理!

  不急,老彭來個大家說道說道,保證讓你記住該咋整。

  一、先說會計上的事情

  消費積分,是人們一個通說的說話,并不是會計術語。

  按照《企業會計準則第14號——收入(2017)》的說法,應該叫做:附有客戶額外購買選擇權的銷售。

  是不是有點拗口呢?沒辦法,中國企業會計準則現在的通病,讀著順口了顯示不出有些人是喝過“洋墨水”的,也顯示不出人家的高深。

  扯遠了,拉回來。消費積分,反正大家也都明白是個啥意思,不多說,按照準則的說法就是給了消費者一個“額外購買的選擇權”。

  當然,這個“額外購買的選擇權”是有價值的,否則消費者才不會陪著你玩呢,釣魚還要撒點誘餌呢,是吧?

  既然是有價值的東西,而且是企業承諾以后將會支出或負擔,會計上就要確認,這叫謹慎性原則。

  這個價值怎么確認呢?收入準則倒是說了一大堆,反正看著是云里霧里的,就不轉述了,如果不復制粘貼的話,我也估計轉述不清楚。

  反正會計準則說可以“合理估計”,就說說我的“估計”想法吧,不對的話,歡迎指出:

  先舉個例子來說,比如商家規定消費10元積分1分,以后再來消費時1分就可以抵扣1元錢,但是不能兌換現金。

  那這個積分到底在會計上該確認多少價值呢?1元錢?

  肯定不對啊,消費者現在還是消費了價錢為10元的服務啊,那1分是不能直接兌換現金的,只是相當于后續消費可以用來打折的。

  所以,我想這個應該是把第一次收入金額10元用來分成11份,其中10份立馬確認為當期收入,積分1分當然就是商家的負債。因此,1分的價值=1/(10+1)=0.09元。

  當然,按照會計準則沒有這么簡單,因為還要考慮消費者來使用積分的可能性,消費者不來使用的積分等于沒有價值。

  撒出去的魚餌小了,魚兒不上鉤,魚餌就等于沒有價值,是白忙活了!

  所以,對于積分的價值我們還要乘以使用的概率,這個就需要會計人員根據歷史數據、營商環境等來一個“掐指一算”,看看是60%合適還是80%合適。

  這個“掐指一算”,不是讓你當半仙,專業上叫會計職業判斷!

  還是舉個例子來說說吧,不然我也說不清楚了。

  【案例】甲公司是一家連鎖火鍋店,在2019年12月搞了迎新促銷,消費滿100送100(積分)。積分可在未來180天內在旗下所有門店使用,消費滿200可用積分100。同時,甲公司計劃在未來180天推出88折優惠(優惠12%)。

  上述兩項優惠不能重疊使用。根據歷史經驗,甲公司預計有80%的積分客戶會使用。

  假定甲公司在2019年12月取得了含稅銷售額3180萬元,送出積分3180萬元,其中積分在2019年12月31日前使用了1060萬分,剩下的積分預計使用率不變。

  假定上述金額均為含稅價,甲公司為一般納稅人,增值稅稅率為6%。

  【解析】本案例中,使用積分有50%的折扣率,遠高于其他一般客戶能夠享有的12%折扣率,因此應認為甲公司的該折扣券是向客戶提供了重大權利,應當作為單項履約義務(就是要單獨確認積分價值的意思)。

  因此,100分積分的價值(含稅)=100*(50%-12%)*80%=30.40元。

  甲公司2019年12月銷售積分的價值=3180*30.4%=966.72萬元(含稅),積分價值不含稅金額=966.72/1.06=912萬元。

  因此,確認銷售收入時,確認積分價值的會計分錄:

  借:銀行存款  3180萬元

  貸:主營業務收入  2088萬元(3180/1.06-912)

  合同負債-消費積分  912萬元

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)  180萬元

  2019年12月31日,根據已經使用的消費積分,再次確認收入:

  借:合同負債-消費積分  304萬元

  貸:主營業務收入  304萬元

  這個304萬元是怎么來的呢?

  計算方法一:積分總價值912*使用積分1060萬/總積分3180=304萬;

  計算方法二:使用積分1060萬*積分價值率30.4%/1.06=304萬。

  如果年底“掐指一算”,之前預估的使用率會發生變化,就還要在“合同負債”和“主營業務收入”之間進行調整,方法跟前面的計算積分價值是一回事,計算出來的積分價值大于賬面價值,就調增“合同負債”、調減“主營業務收入”,反之亦然,不多說。

  拉拉雜雜說了這么多,有些人估計還是沒有明白,老彭就再次祭出老彭家的“殺手锏”——流程圖,幫助頭暈的人捋順一下思路:

  二、再說稅務處理

  稅務方面涉及到三個稅種:增值稅、企業所得稅和個人所得稅。

  (一)增值稅處理

  增值稅處理涉及到三個環節,下面依次說說。

  1.發放消費積分時:

  在發放消費積分時,會計處理是把消費積分從總收入中扣除一塊作為積分的價值單獨確認入賬(合同負債),但是按照增值稅的規定,需要全額作為計稅依據,因此不能扣除一塊。

  2.使用消費積分時:

  (1)如果作為商業折扣處理,嚴格按照稅法規定的要求,比如在同一張發票上開具消費金額和折扣金額,或者只開具折扣后的金額等,是可以按照折扣后金額計稅,也就說積分在此時不需要再計稅的。

  (2)如果在使用積分時,沒有按照規范的商業折扣處理,比如全額開具了發票,或者將消費積分折扣金額填寫在備注欄的,則不能按照折后金額計稅,消費計稅需要再次計稅。

  (3)如果使用消費積分直接兌換禮品或獎品,應按照視同銷售處理,相當于消費積分需要再次計稅。

  3.消費積分到期失效時:

  消費積分到期失效時,由于在發放積分時,已經確認過了增值稅,失效時不再做處理。

  (二)企業所得稅處理

  企業所得稅主要是消費積分跨年度時,需要進行納稅調整。

  1.消費積分發放時:

  與增值稅一樣,會計處理單獨扣除的一塊(積分價值-合同負債),在稅務方面是不予認可的,其扣除部分應計入應稅收入。

  2.消費積分使用時:

  (1)如果嚴格按照規范的商業折扣處理,使用的消費積分,不計入應稅收入,并且按照折扣后金額確認應稅收入;

  (2)如果不是嚴格按照規范的商業折扣處理,使用的消費積分,不能扣除消費金額,應按照扣除消費積分前的金額確認應稅收入,但是消費積分不確認應稅收入。

  (3)如果是用消費積分直接兌換禮品或獎品,應按照兌換的禮品或獎品的公允價值視同銷售,但是消費積分本身不確認應稅收入。

  3.消費積分到期失效時:

  消費積分到期失效時,由于在發放積分時,已經按照發放積分時的銷售額全額確認了應稅收入,因此失效時不再確認。

  4.消費積分跨年度的納稅調整:

  當年新增的“合同負債-消費積分”,相當于是從應稅收入中扣出來而沒有計入應稅收入的,所以對當年新增的消費積分賬面價值,應調增應收收入。

  當年“合同負債-消費積分”減少,說明當年有使用以前年度消費積分或消費積分失效,消費積分的賬面價值轉回了“主營業收入”,由于稅務方面以前年度的消費積分都是已經確認過“應稅收入”的,此時轉回的部分就需要調減“應稅收入”。

  這里的話,是不是有點繞?那好,我就用通俗的話再解釋一下:

  當年新增的積分,由于是從應稅收入中扣除來的,所以需要調整回去,增加應稅收入;當年減少的積分,由于以前年度已經交過稅,本年度就不再交稅,所以需要調減應稅收入。

  (三)個人所得稅處理

  根據《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規定:個人通過使用消費積分得到的禮品,不征個人所得稅;累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

  現在,是不是對于消費積分的會計與稅務處理都非常的清楚了?

  如果還是有點沒有鬧明白的話,歡迎通過后臺私信來與我探討。

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