《增值稅法(征求意見稿)》修改意見

來源:稅語說 作者:稅語說 人氣: 發布時間:2019-12-02
摘要:一、銷售定義不完善,有缺陷 《增值稅法(征求意見稿)》第八條關于銷售的定義強調了所有權及使用權,不妥,理由:其一、商業領域或者司法裁判領域的銷售并沒有所有權及使用權前提(如善意取得);其二、我國物權法律體系尚不完善,仍有諸多物權存在不明或者...
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  一、銷售定義不完善,有缺陷

  《增值稅法(征求意見稿)》第八條關于銷售的定義強調了所有權及使用權,不妥,理由:其一、商業領域或者司法裁判領域的銷售并沒有所有權及使用權前提(如善意取得);其二、我國物權法律體系尚不完善,仍有諸多物權存在不明或者爭議之處(如人防車位),故建議將銷售定義加以完善,補充條文“貨物、不動產和金融商品如所有權,無形資產所有權或者使用權由于物權法律制度尚不明確,但銷售方已經將貨物、不動產和金融商品所有權相關的、無形資產所有權或者使用權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方,為銷售”及“銷售方在銷售時未取得貨物、不動產和金融商品如所有權,無形資產所有權或者使用權的,但受讓方通過銷售行為合法取得貨物、不動產和金融商品如所有權、無形資產所有權或者使用權的,為銷售”。

  二、代扣代繳納稅地點存在空白

  境內應稅交易(如轉讓境內不動產)雙方如為境外單位和個人,且雙方在境內都沒有機構所在地或者居住地,按照《增值稅法(征求意見稿)》規定將無代扣代繳主管稅務機關,建議《增值稅法(征求意見稿)》第三十四條第(五)款修改為“扣繳義務人,應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。如仍無法確定主管稅務機關的,參照第九條以交易行為發生地稅務機關為主管稅務機關”。

  三、境內、境外

  此處的境內是國境、關境還是其他理解,需考慮港澳臺不適用此稅法以及存在眾多海關特殊監管區域的現狀,定義為國境則應排除港澳臺的適用,如定義為關境,豈不是海關特殊監管區內的單位和個人變成了境外,也不妥,建議明確此處的境內的確切含義。

  四、第五條起征點

  本法適用于進口環節,增值稅起征點為季銷售額三十萬元,且未對海關代征的增值稅做出排外規定,將與海關相關法律法規及征管實際不符,海關基本是按次對進口征收增值稅的,上述三十萬元起征點在海關不具有實行的現實可能性,建議修改為“增值稅起征點為季銷售額三十萬元,進口貨物代征增值稅除外”。

  五、第十二條第(一)款

  “員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務”將不征稅應稅交易限定為“取得工資薪金”,實際中很多自然人勞動者取得的并非“工資薪金”,而是“勞務報酬”,按照當前規定屬于應稅交易,雖然增值稅起征點為季銷售額三十萬元,按法條多數自然人勞動者不是納稅人,但本征求意見稿又規定“銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,可以自愿選擇依照本法規定繳納增值稅”,由于勞務接受方的強勢,自然人勞動者取得的金額較小的勞務報酬也會被強制要求代開增值稅發票,一則加重自然人勞動者這一(通常)弱勢群體的負擔,二則不經濟浪費征管資源,建議增加一款“自然人提供勞務,銷售額未達到增值稅起征點的”不征收增值稅,從源頭堵住代開發票的依據,同時由于起征點的限制,也不會產生重大增值稅風險。

  六、第十六條

  “視同發生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的,按照市場公允價格確定銷售額”,未考慮到部分交易是不存在市場公允價格的實際,建議將此款修改為“視同發生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的,按照市場公允價格確定銷售額;無法取得市場公允價格的,按照其他合理方法確定銷售額”,需特別注意“其他合理方法”的權限不應僅授予稅務機關。

  七、第十八條

  “納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額”,本法將適用于稅務及海關,此處不應忽略海關,否則海關的核定權將受到挑戰,建議修改為“納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,稅務機關及進出境監管機關有權按照合理的方法核定其銷售額”。

  八、第三十三條第(一)款

  “(一)發生應稅交易,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天”,關于本句的分號存在理解分歧,即“先開具發票的”有無“發生應稅交易”的前提,建議修改為“(一)發生應稅交易,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;發生應稅交易且先開具發票的,為開具發票的當天”。

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