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“雙十一”:購物狂歡后,風控莫遺漏

來源:中國稅務報 作者:闞歆旸 人氣: 發布時間:2019-11-15
摘要:2684億元、2044億元,天貓和京東雙十一成交額再次刷新自身紀錄。天貓上,從10月21日0時的付定金,到11月11日0時搶購、1時付尾款;11月1日0時,京東全球好物節全面開啟2019年雙十一余溫漸退,店家、平臺、消費者皆滿載而歸,高興之余,其中的涉稅風險不容忽視...
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  2684億元、2044億元,天貓和京東“雙十一”成交額再次刷新自身紀錄。天貓上,從10月21日0時的付定金,到11月11日0時搶購、1時付尾款;11月1日0時,“京東全球好物節”全面開啟……2019年“雙十一”余溫漸退,店家、平臺、消費者皆“滿載而歸”,高興之余,其中的涉稅風險不容忽視。

  店家促銷形式多種多樣,交易實質要厘清

  “11月11日0:00~0:10,買一贈一”“積分抽獎”“付定金最高抵400元”……“雙十一”的促銷活動多種多樣。“厘清各種促銷活動的業務實質,是店家進行稅務處理時,最需關注的事項。”長期研究電子商務稅收法規的專家葉全華說。

  ◆買一贈一。10月21日0時、11月11日0時和1時,是消費者下單極為集中的3個時間點。究其原因,是許多店家采取“前10分鐘,買一贈一”的促銷方式。

  葉全華分析,這種“買一贈一”“買一贈多”(比如買手機送手機膜、手機殼)等促銷形式,均屬于直接贈送。在企業所得稅方面,根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,這都屬于組合銷售商品,應將總的銷售金額,按照各項商品的公允價值比例分攤,確認各項商品的銷售收入;在增值稅方面,這屬于捆綁銷售,可以視為實物折扣,根據相關規定,商家在開具增值稅發票時,如果將銷售額和折扣額在同一張發票的“金額”欄注明,可按折扣后的銷售額計算、繳納增值稅。值得注意的是,店家如果未按規定開具發票、且未保留促銷計劃等資料,可能被視為無償贈送,應按照視同銷售繳納增值稅。

  ◆積分抽獎。“雙十一”期間,很多品牌商品雖然沒有價格折扣,但是會有簽到送積分的活動,達到一定積分后給予抽獎機會,中獎者可以獲得不少贈品。

  國家稅務總局寧波保稅區稅務局法制科科長沈林武分析,店家采取“積分抽獎”方式贈送商品,商品所有權已經改變,且不屬于內部處理,應按照公允價值確定銷售收入,計算、繳納企業所得稅;增值稅方面,由于其與購買商品無關,不屬于“買一贈一”行為,屬于視同銷售,商家應按照近期同類貨物的平均銷售價格,計算、繳納增值稅。

  ◆付定金最高抵400元。10月21日0時,天貓“雙十一”活動拉開帷幕。11月11日之前支付定金,11月11日當天,支付尾款時,定金翻番、最高可抵400元。此種模式下,貨款分兩次收取,葉全華提醒,店家應關注納稅義務的發生時間。

  根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定,一般情況下,采取預收貨款方式銷售貨物,納稅義務發生時間為貨物發出的當天。因此,店家的納稅義務發生時間為消費者繳付尾款、完成消費的當天。同時,店家需在12月增值稅申報截止日前,申報、繳納稅款。對于抵減的金額,屬于折扣銷售,需將銷售額和折扣額在同一張發票的“金額”欄注明,方可按折扣后的銷售額計算、繳納增值稅。

  德勤中國稅務及商務咨詢經理王杉提醒店家,對于銷售適用不同增值稅稅率應稅商品的店家,需注意分別核算銷售額,否則將面臨從高適用稅率的風險。尤其需要注意的是,“貨物與應稅勞務”應與交易商品保持一致,不得應消費者或合作公司要求,隨意變更品名和金額,正確且據實填寫商品和服務稅收分類與編碼。

  今年“雙十一”一大亮點,就是數字金融的鼎力相助——網商銀行3000億元貸款支持商家備貨,螞蟻金服為商家提供8億元免息額度。記者了解到,不少店家表示,“貸款不是因為缺錢,而是要賺錢,1元的利息預計可以賺回2元利潤”。

  對此,國家稅務總局稅務干部進修學院教授王文清提醒店家,其支付的貸款利息,無論是否取得增值稅專用發票,均不能從銷項稅額中抵扣。但如果是網商銀行直接收取的金融結算、支付費用,則可以按照“直接收費金融服務”,在取得增值稅專用發票后,按規定抵扣銷項稅額。

  平臺廣告還是技術服務,具體屬性大不同

  隨著2019年初《電子商務法》的實施,電商平臺面臨著更高的合規要求和挑戰。如果電商平臺只涉及境內交易,需要考慮廣告推廣服務費的界定,以及相關費用在企業所得稅稅前扣除的問題;如果電商平臺涉及境外關聯企業,則需關注是否存在構成境內常設機構的相關風險。

  實務中,大部分電商平臺通過互聯網媒體以及其他渠道,投放指定的宣傳素材,并將線上顧客引流至本電商平臺。因此,“廣告費和業務宣傳費”很可能超過銷售收入的15%這一扣除限額,超額部分電商平臺將面臨企業所得稅納稅調增的稅務風險。與此同時,線上和其他形式的推廣,作為電商平臺的主要獲客方式,未來一段時間內,該部分支出很難顯著減少。因此,超過當年廣告費和業務宣傳費扣除限額的部分,不一定能在以后年度全部結轉、消化。

  王杉提醒,考慮到相對于傳統推廣方式,線上推廣融合了互聯網大數據分析、平臺數據對接等技術,具有信息技術服務和廣告推廣服務的雙重屬性。但是,信息技術服務和廣告推廣服務在稅法上的規定不同。簡單來說,雖然兩者在增值稅方面,都適用6%的稅率,但在企業所得稅方面,信息技術服務的費用一般可以全額在稅前扣除,而廣告費和業務宣傳費并計,需在規定的限額內扣除。

  基于此,王杉建議電商平臺,可以考慮進一步細分線上廣告推廣服務和信息技術服務的具體服務內容,在業務實質、收費定價原則以及服務成果等方面,甄別線上廣告推廣服務的具體屬性,進而考慮與渠道商簽訂明確服務實質的服務協議,并且將線上服務中的信息技術服務和宣傳推廣服務在協議中分別注明,從而準確記錄廣告費和業務宣傳費支出的性質。

  境外平臺關聯企業是否在境內構成常設機構,也是境內電商平臺需要高度關注的潛在稅務風險。

  目前,較多的電商平臺正在積極擴展海外平臺業務,同時,一些跨國電商平臺也在全球各地設立子公司。舉例來說,在全球開展電商業務的國際電商平臺A公司,在中國、歐洲、日本等地均設有子公司。隨著中國電子商務的發展,越來越多的歐洲電商平臺希望引進中國境內店家,向歐洲消費者提供中國制造的高質量產品。那么,從集團整體角度出發,中國境內電商平臺多會為境外電商平臺提供宣傳、招商以及賣家維護等支持服務。“在此背景下,境內電商平臺應關注其代為處理的事務,是否存在使得境外電商平臺關聯企業在中國境內構成常設機構的潛在稅務風險。”王杉說。

  如果境外電商平臺在境內構成常設機構,則從中國境內取得的所得,需按照25%的稅率或按照稅務機關核定方式繳納企業所得稅。因此,王杉建議境內電商平臺應逐一審核自身業務,避免代表境外電商平臺簽訂協議等可能構成常設機構的業務,防范因操作失范而增加集團整體稅負的風險。

  消費者進口平臺購買商品,個人消費有限額

  消費者是“雙十一”的主力軍。從10月21日0時起,每天刷喵幣、齊蓋樓,看似不涉及什么稅務問題,實則不然。

  葉全華提醒,“雙十一”中,稅務方面,涉及跨境電商零售進口的個人消費者需關注購買限額。

  近幾年,跨境電商零售進口模式,深受消費者喜愛。王文清介紹,個人向跨境電商購買跨境電子商務零售進口商品,按個人自用進境物品監管。根據《財政部 海關總署 稅務總局關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)規定,自2019年1月1日起,通過跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為5000元,年度交易限值為26000元。在單次購物限值內的,按照完稅價格進行計稅,關稅稅率暫設為零,進口環節增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收。

  為最大限度地享受稅收優惠,葉全華建議相關個人消費者,綜合考慮單次、年度購買額度,全面做好年度消費計劃。舉例來說,甲消費者每年會通過跨境零售進口渠道購買5萬元以上的商品,那么,就可以選擇第1次~第5次,每次購買5000元的商品,第6次購買1000元的商品,這樣就可以確保充分享受年度26000元的限值優惠。第7次以后,由于已超限值,不再享受稅收優惠,可購買任意金額商品。

  同時,如果個人消費者對所購商品不滿意,涉及退貨,需關注退貨事項,即退回的商品應當在海關放行之日起30日內,原狀運抵原監管場所。而退貨部分對應的稅款,也會予以退還,個人年度交易累計金額也將予以調整。

  記者了解到,除個人消費者外,也有不少企業消費者瞄準“雙十一”,采購必需的辦公用品。在“雙十一”的交易中,店家面對大量的訂單,不及時回復旺旺消息的情況并不少見。此時,企業消費者可能面臨難以取得有效票據,無法在企業所得稅稅前扣除相關費用,以及對應增值稅進項稅額無法抵扣的稅務風險。因此,王杉建議企業消費者,購買商品后,及時與店家溝通開具發票事宜。

  (參與本文采寫的還有:施斌、黃躍文、裘敬、汪盟蓉、沙照東)

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